Analisis Sistematis atas Penerapan Standar Akuntansi dan Risiko Fraud pada BUMDes di Indonesia

Adrew Marcelo Putra

doi:10.54065/jss.6.2.2026.1305

Authors

Adrew Marcelo Putra Politeknik Keuangan Negara STAN

DOI:

https://doi.org/10.54065/jss.6.2.2026.1305

Keywords:

Standar Akuntansi, Risiko Fraud, Badan Usaha Milik Desa, Tata Kelola

Abstract

Urgensi penelitian ini terletak pada pentingnya memastikan penerapan standar akuntansi yang tepat guna meminimalkan risiko fraud serta meningkatkan transparansi dan akuntabilitas pengelolaan keuangan BUMDes di Indonesia. Penelitian ini merupakan kajian sistematis yang mengeksplorasi penerapan standar akuntansi yang relevan (terutama SAK EMKM/SAK ETAP) serta profil risiko fraud pada Badan Usaha Milik Desa (BUMDes) di Indonesia. Dengan pendekatan PRISMA 2020, dilakukan penyaringan literatur dan diperoleh 15 studi terpilih (2019–2025) yang membahas praktik akuntansi, tata kelola, dan fenomena fraud pada BUMDes. Bukti penelitian disintesis menggunakan analisis tematik untuk mengidentifikasi pola temuan lintas konteks. Hasil kajian menunjukkan adanya kesenjangan berulang dalam implementasi standar, seperti siklus akuntansi yang belum lengkap, dokumentasi yang tidak konsisten, keterbatasan kompetensi pengelola keuangan, dan adopsi teknologi informasi yang belum merata. Kelemahan tersebut berinteraksi dengan kelemahan tata Kelola seperti transparansi yang rendah, pengawasan yang lemah, serta pemisahan fungsi yang tidak jelas sehingga memperbesar kesempatan terjadinya penyimpangan, manipulasi pencatatan, dan ketidakandalan pelaporan. Sejumlah studi juga mengindikasikan bahwa sebagian ketidaktertiban administrasi dan ketidakpatuhan muncul akibat keterbatasan kapasitas (ketidaktahuan) bukan semata-mata niat jahat, sehingga penting membedakan fraud yang disengaja dengan salah saji karena kapasitas. Implikasi praktis mencakup penguatan pelatihan berbasis kompetensi, SOP akuntansi, pemanfaatan perangkat akuntansi digital yang terjangkau, serta pengendalian internal berbasis risiko untuk menurunkan risiko ketidakpatuhan dan fraud pada BUMDes.

References

Afifi, M., Stryhn, H., & Sanchez, J. (2023). Data extraction and comparison for complex systematic reviews: A step-by-step guideline and an implementation example using open-source software. Systematic Reviews, 12(1), 226. https://doi.org/10.1186/s13643-023-02322-1

Aguzzoli, R., Lengler, J., Miller, S. R., & Chidlow, A. (2024). Paradigms in qualitative IB research: Trends, analysis and recommendations. Management International Review, 64, 165–198. https://doi.org/10.1007/s11575-024-00529-5

Ahmed, S. K., Mohammed, R. A., Nashwan, A. J., Ibrahim, R. H., Abdalla, A. Q., Ameen, B. M. M., & Khdhir, R. M. (2025). Using thematic analysis in qualitative research. Global Media and Communication. https://doi.org/10.1016/j.glmedi.2025.100198

Aprila, D., Andriani, W., & Ananto, R. P. (2023). Financial management of nagari owned enterprises (BUMNAG) and its impact on community welfare. Jurnal Akuntansi Bisnis, 16(2), 210–225. https://doi.org/10.30813/jab.v16i2.4461

Arifin, R. N., Wijayanto, A., & Purbawati, D. (2023). Penerapan good corporate governance (GCG) pada badan usaha milik desa (Studi BUMDes Usaha Sejahtera Desa Pejengkolan, Kecamatan Padureso, Kabupaten Kebumen Tahun 2023). Jurnal Ilmu Administrasi Bisnis, 12(3), 977–985.

Ariska, I., Dasila, R. A., & Sari, N. (2023). Pengaruh teknologi informasi akuntansi, kompetensi, dan pelatihan terhadap kualitas laporan keuangan BUMDes. Jesya (Jurnal Ekonomi dan Ekonomi Syariah), 6(2), 1447–1458. https://doi.org/10.36778/jesya.v6i2.1125

Astuti, W. A. (2024). fraud prevention: The impact of internal controls and auditor professionalism. Trikonomika, 23(2), 55–62. https://doi.org/10.23969/trikonomika.v23i2.2065

Azizah, N., Kusnoto, M. A., Nurafifah, N., Dhewi, D. A., & Mais, R. G. (2024). Analisis implementasi SAK ETAP pada laporan keuangan BumDes Ayu Bagia, Desa Baha, Kecamatan Mengwi, Kabupaten Badung. Sustainable, 4(2). https://doi.org/10.30651/stb.v4i2.25017

Biduri, S., Fitriyah, H., & Febriana, P. (2022). Pencegahan fraud dalam pengelolaan alokasi dana desa. Owner: Riset dan Jurnal Akuntansi, 6(4), 4021–4036. https://doi.org/10.33395/owner.v6i4.1085

Braun, V., & Clarke, V. (2023). Toward good practice in thematic analysis. Qualitative Research in Psychology. https://doi.org/10.1080/26895269.2022.2129597

Braun, V., & Clarke, V. (2024). A critical review of the reporting of reflexive thematic analysis in Health Promotion International. Health Promotion International, 39(3), daae049. https://doi.org/10.1093/heapro/daae049

Burns, M. (2022). Constructivist grounded theory or interpretive phenomenology? A comparison of two qualitative health research approaches. International Journal of Qualitative Methods. https://doi.org/10.1177/16094069221077758

Faisol, F., Fauzi, A., & Farizki, F. I. (2025). Mengungkap risiko fraud keuangan BUMDes dan model pencegahannya. Jurnal Ekualisasi, 7(1), 62–74. https://doi.org/10.60023/ije.v7i1.202

Faisol, Wahyudin, A., Jinan, F., Hasyiat-Taufiqi, W., & Rokip. (2025). Mengungkap risiko fraud keuangan BUMDes dan model pencegahan risiko fraud. Jurnal Ekualisasi, 6(1), 38–50. https://doi.org/10.60023/8ykc1a17

Fidianatun, F., Animah, A., & Mariadi, Y. (2023). Kecenderungan kecurangan pada BUMDes “Semangat Pemuda” Desa Giri Sasak Kecamatan Kuripan Kabupaten Lombok Barat. Valid: Jurnal Ilmiah, 20(2), 33–41. https://doi.org/10.53512/valid.v20i2.289

Firnanda, A. (2023). Literature review: Kualitas laporan keuangan pada badan usaha milik desa (BUMDes) di Indonesia. JIKMA: Jurnal Ilmiah & Karya Mahasiswa, 1(5), 198–203. https://doi.org/10.54066/jikma.v1i5.785

Gobel, R., Monoarfa, R., & Tuli, H. (2023). Penerapan SAK EMKM dalam penyusunan laporan keuangan Badan Usaha Milik Desa (BUMDes) Mentari di Desa Timbuolo Kecamatan Botupingge Kabupaten Bone Bolango. Economics and Digital Business Review, 4(2), 401–408. https://doi.org/10.37531/ecotal.v4i2.526

Hamid, A., & Nasih, M. (2021). fraud prevention of village funds in East Java Indonesia. Management Science Letters, 11, 2033–2044. https://doi.org/10.5267/j.msl.2021.3.006

Hapsari, A. N. S., Utami, I., & Kean, Y. Y. W. (2021). Revealing the potential of fraud in the financial management of village-owned enterprise. Jurnal Akuntansi dan Auditing Indonesia, 25(1), 98–105. https://doi.org/10.20885/jaai.vol25.iss1.art10

Helmawanti, N., Yusri, Y., Rezeki, Y., & Yanti, S. (2023). Analisis implementasi SAK ETAP dalam penyajian laporan keuangan pada BUMDes Batu Batuah Desa Batu Tojah Kecamatan Barito Tuhup Raya. Jurnal Ekonomi Bisnis, Manajemen dan Akuntansi (JEBMA), 3(3), 629–639. https://doi.org/10.47709/jebma.v3i3.2922

Ivon, M. N., Mitan, W., & De Romario, F. (2023). Analisis penyajian laporan keuangan pada badan usaha milik desa (BUMDes) (Studi kasus pada BUMDes Bersama Bangkit Mandiri Sejahtera Kecamatan Nita). Jurnal Mutiara Ilmu Akuntansi, 1(4), 234–255. https://doi.org/10.55606/jumia.v1i4.2043

MacDonald, H. (2024). Searching for studies: A guide to information retrieval for Campbell systematic reviews. Campbell Systematic Reviews, 20(3), e1433. https://doi.org/10.1002/cl2.1433

Maimuna, Y., Adriani, U., Limbong, D., Wahud, F., & Musa, M. (2025). Evaluating the implementation of accounting practices in village-owned enterprises (BUMDes) in Indonesia: A case study of Awunio Village under SAK EMKM financial reporting. Journal of Regional Economics Indonesia, 6(1), 47–54. https://doi.org/10.26905/jrei.v6i1.15243

Nelpion, P., Savitri, E., Diyanto, V., & Hasan, M. A. (2023). Pengaruh implementasi prinsip-prinsip tata kelola terhadap laporan keuangan BUMDes di Kabupaten Kuantan Singingi. Jurnal Sains Sosio Humaniora, 7(1), 16–39.

Noviantari, N. K. E., & Sumadi, N. K. (2023). Kompetensi sumber daya manusia, pelatihan penyusunan laporan keuangan dan penggunaan teknologi informasi dalam mempengaruhi kualitas laporan keuangan pada badan usaha milik desa (BUMDes) di Kabupaten Gianyar. Hita Akuntansi dan Keuangan, 4(2), 261–274. https://doi.org/10.32795/hak.v4i2.3869

Nugroho, A., Fahmi, M., & Astarani, J. (2024). Faktor-faktor internal terhadap pencegahan fraud di BUMDes dengan variabel moral sensitivity sebagai moderasi. Jurnal Akuntansi dan Ekonomika, 14(1), 73–83. https://doi.org/10.37859/jae.v14i1.6769

Page, M. J., McKenzie, J. E., Bossuyt, P. M., Boutron, I., Hoffmann, T. C., Mulrow, C. D., Shamseer, L., Tetzlaff, J. M., Akl, E. A., Brennan, S. E., Chou, R., Glanville, J., Grimshaw, J. M., Hróbjartsson, A., Lalu, M. M., Li, T., Loder, E. W., Mayo-Wilson, E., McDonald, S., … Moher, D. (2021). The PRISMA 2020 statement: An updated guideline for reporting systematic reviews. BMJ, 372, n71. https://doi.org/10.1136/bmj.n71

Pemerintah Republik Indonesia. (2021). Peraturan Pemerintah Republik Indonesia Nomor 11 Tahun 2021 tentang Badan Usaha Milik Desa. https://peraturan.bpk.go.id/Details/161841/pp-no-11-tahun-2021

Pervin, N., & Mokhtar, M. (2022). The interpretivist research paradigm: A subjective notion of a social context. International Journal of Academic Research in Progressive Education and Development, 11(2), 419–428. https://doi.org/10.6007/IJARPED/v11-i2/12938

Pesma, P., Nofita, F. J., Megawati, R., Maulidya, S., Yulkifli, P. A., & Weni, A. (2023). Pendampingan penyusunan laporan keuangan berdasarkan SAK ETAP pada BUMNag Barokah Koto Tuo Kecamatan Sungai Tarab menggunakan Microsoft Excel. PARTA: Jurnal Pengabdian Kepada Masyarakat, 4(1), 53–60. https://doi.org/10.38043/parta.v4i1.4246

Prasetya, W. A., & Puspita, P. (2025). Determinan pengelolaan keuangan BUMDes: Perspektif transparansi dan akuntabilitas. Borobudur Accounting Review, 5(1). https://doi.org/10.31603/bacr.13952

Pratama, E. F., Rizieq, A. ., & Oematan, D. J. (2025). Analisis Pelanggaran Etika Profesi Akuntansi: Studi Kasus PT Garuda Indonesia Tbk. Journal Social Society, 5(1), 229–240. https://doi.org/10.54065/jss.5.1.2025.673

Priandini, E. A. M., & Biduri, S. (2023). Pengaruh kompetensi sumber daya manusia, whistleblowing system, moralitas individu, dan sistem pengendalian internal terhadap pencegahan fraud dalam pengelolaan dana BUMDes di Kabupaten Sidoarjo. Innovative Technologica: Methodical Research Journal, 2(4), 1–13. https://doi.org/10.47134/innovative.v2i4.6

Rethlefsen, M. L., Kirtley, S., Waffenschmidt, S., Ayala, A. P., Moher, D., Page, M. J., Koffel, J. B., & PRISMA-S Group. (2021). PRISMA-S: An extension to the PRISMA statement for reporting literature searches in systematic reviews. Systematic Reviews, 10(1), 39. https://doi.org/10.1186/s13643-020-01542-z

Risnawati, N. P. E., Sumadi, N. K., & Wati, N. W. A. E. (2023). Pengaruh penggunaan teknologi informasi, pelatihan penyusunan laporan keuangan, dan pengalaman kerja terhadap kualitas laporan keuangan BUMDes se-Kecamatan Marga. Hita Akuntansi dan Keuangan, 4(2), 41–53. https://doi.org/10.32795/hak.v4i2.4023

Rizieq, A., & Fadholi, A. (2026). Analisis Penerapan Laporan Keuangan Berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan Indonesia untuk EMKM pada UMKM Global Media Cendekia. Journal Social Society, 6(1), 186–197. https://doi.org/10.54065/jss.6.1.2026.956

Sinaga, D. I. S., Nurlaila, N., & Harahap, R. D. (2022). Analisis penerapan SAK ETAP pada BUMDes yang ada di Kecamatan Pulo Bandring Kabupaten Asahan. Sibatik Journal, 1(3), 97–118. https://doi.org/10.54443/sibatik.v1i3.16

Sriyono, Soeprapto, A., & Nugroho, S. P. (2023). Accounting for community welfare: Uncovering the limitations of BUMDes governance in Indonesia. In Proceedings of the International Conference on Advance Research in Social and Economic Science (ICARSE 2022) (Advances in Social Science, Education and Humanities Research, pp. 47–55). Atlantis Press. https://doi.org/10.2991/978-2-38476-048-0_6

Sudarlan, S., Affan, N., Vidhiyanty, P. M., & Hasanah, L. (2024). Enhancing financial reporting quality in village-owned enterprises: The role of organizational competencies. Public and Municipal Finance, 13(2), 83–97. https://doi.org/10.21511/pmf.13(2).2024.08

Tasia, E., & Martiningsih, R. S. P. (2023). Implementasi tata kelola badan usaha milik desa dalam mewujudkan sustainable development goals desa. Jurnal Riset Mahasiswa Akuntansi, 3(3), 105–117. https://doi.org/10.29303/risma.v3i3.880

Valizadeh, A., et al. (2022). Abstract screening using the automated tool Rayyan: Results of effectiveness in three diagnostic test accuracy systematic reviews. BMC Medical Research Methodology, 22(1), 160. https://doi.org/10.1186/s12874-022-01631-8

Violetta, G. P., Fitriyani, & Kristianti, I. (2021). Resiliensi BUMDes dalam mendeteksi fraud di era pandemi. Perspektif Akuntansi, 4(2), 89–104. https://doi.org/10.24246/persi.v4i2.p89-104

Wiesner, C. (2022). Doing qualitative and interpretative research: Reflecting principles and principled challenges. Political Research Exchange, 4(1), 2127372. https://doi.org/10.1080/2474736X.2022.2127372

Wilson, J. (2025). Interpretive description and reflexive thematic analysis: Exploring conceptual coherence and methodological integrity. Qualitative Health Research. Advance online publication. https://doi.org/10.1177/10497323251378303

Winarti, Jumriani, Akbardin, M., Mangga, A. R., & Mauna, R. (2023). Compliance with financial accounting standards in village-owned enterprises: An examination of financial report presentation for entities without public accountability. Advances in Applied Accounting Research, 1(3), 130–138. https://doi.org/10.60079/aaar.v1i3.125

Wohlin, C., Kalinowski, M., Felizardo, K. R., & Mendes, E. (2022). Successful combination of database search and snowballing for identification of primary studies in systematic literature studies. Information and Software Technology, 147, 106908. https://doi.org/10.1016/j.infsof.2022.106908

Wulandari, G. P. M., & Lestari, N. P. N. E. (2024). Transformasi tata kelola badan usaha milik desa (BUMDes) pada era digital. Ganaya: Jurnal Ilmu Sosial dan Humaniora, 7(3), 263–281. https://doi.org/10.37329/ganaya.v7i3.3336

Yasmin, S., Winarningsih, B. S., & Mulyani, C. S. (2021). The effect of the internal control system effectiveness and the quality of financial reporting and its impact on fraud prevention of Bandung Regency. Jurnal Manajemen Pelayanan Publik, 3(2). https://doi.org/10.24198/jmpp.v3i2.25342

Yusri, M. F. W., Indriani, E., & Mariadi, Y. (2022). Penerapan standar akuntansi keuangan EMKM dalam penyusunan laporan keuangan pada BUMDes Al-Barokah Perian Kecamatan Montong Gading. Valid: Jurnal Ilmiah, 19(2), 162–174. https://doi.org/10.53512/valid.v19i2.225